会计学原理复习笔记（八）| 第九章 负债
第九章 费用、利润及利润的分配
费用概述
费用的概念和特征
费用的特点：
- 是企业在日常活动中发生的i经济利益的总流出
- 是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
- 会导致所有者权益的减少
费用的分类
- 按经济内容分类：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳动方面的费用。
- 按经济用途分类：
- 生产成本：（细分项目称为产品成本项目）
- 直接材料费用
- 直接人工费用
- 制造费用
- 期间费用
- 生产成本：（细分项目称为产品成本项目）
- 按计入产品成本的方法分类：
- 直接费用
- 间接费用
- 按与产品产量的关系分类：变动费用、固定费用。
生产成本
生产成本的核算程序
- 确认成本计算对象
- 确定成本计算期
- 确定成本项目
- 按成本计算对象正确归集和分配各项费用
- 确定完工产品成本
设置的会计科目
-
生产成本（成本类）：借方登记生产产品的费用发生，贷方登记完工后成本转出。 -
制造费用（成本类）：借方登记发生的间接费用，贷方登记费用转出。生产产品的间接费用包括：车间管理人员和技术人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和日常修理期间的停工损失等
生产费用的归集和分配
材料费用的归集和分配：（编制发出材料汇总表）
- 直接用于产品生产、构成产品实体：直接计入该产品成本计算单的“直接材料”项目。
- 几种产品共同耗用的：采取合理的分配方法，分配计入各产品成本计算单的“直接材料”项目。
薪酬费用的归集和分配：（编制工资结算汇总表、工资费用分配表）
按其发生的地点和用途分配
制造费用（企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用）的归集和分配：（通过制造费用科目归集）
分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量、成本等。（依据实际选择）
；
生产费用在完工产品和在产产品之间的归集和分配：（通过生产成本明细账和生产成本计算单归集）
| 分配方法 | 具体方式 | 说明 |
|---|---|---|
| 不计算在产产品成本法 | 本月生产费用全部视为完工产品成本。 | 适用于月末在产品少、价格低，各月份在产品数量稳定。 |
| 按年初数固定计算在产品成本法 | 月末在产品按年初在产品成本计价（每年初即确定一件商品的生产成本）。 | 适用于月末在产产品少，或月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。年终需要根据实际在产品数量重新计算在产品成本。 |
| 在产品按原材料分月计价法 | 月末在产品只计算消耗的原材料费用，加工费用由完工产品承担。 | 适用于产品数量多变化大，原材料费用占比高的产品。 |
| 约当产量比例法 | 月末按完工产品产量与在产品约当产量（按完工程度折算为完工产品）的比例计算完工产品和在产品成本。 | 适用于月末在产品数量大且变化大，原材料费用和加工费用所占比重差不多的产品。 |
| 在产品按完工产品成本计算法 | 月末将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。 | 使用古月末在产品接近完工，或在产品已经加工完毕但未入库的产品。 |
| 在产品按额定成本计价法 | 月末在产品成本按数量和单位额定成本计算；。 | 适用于定额管理基础好、定额准确稳定，且月末在产品数量变动不大的产品 |
| 定额比例法 | 月末按照完工产品和在产品的定额消耗量/定额费用的比例计算。（原材料费用按原材料消耗量/定额费用比例分配，加工费用按定额工时/定额费用等比例分配） | 适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定但月末在产品变化较大的产品 |
期间费用
销售费用
销售费用：企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
销售费用包括：销售过程中发生的费用、销售机构发生的费用。
会计科目：销售费用（损益类），借方登记发生费用，贷方登记冲减结转费用。期末转入本年利润科目。
核算：
-
发生费用：
-
支付广告费：借：
销售费用、应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 -
支付销售人员薪酬：借：
销售费用贷：应付职工薪酬 -
计提销售机构固定资产折旧：借：
销售费用贷：累计折旧
-
-
结转费用：借：
本年利润贷：销售费用
管理费用
管理费用：企业为组织和管理生产经营所发生的费用。（除销售费用、财务费用的，均为管理费用）
会计科目：管理费用（损益类），借方登记发生费用，贷方登记冲减结转费用。期末转入本年利润科目。
核算：
- 发生费用：
- 支付办公费：借：
管理费用贷：银行存款 - 支付管理人员薪酬：借：
管理费用贷：应付职工薪酬 - 计提行政管理部门固定资产折旧：借：
管理费用贷：累计折旧
- 支付办公费：借：
- 结转费用：借：
本年利润贷：管理费用
财务费用
财务费用：企业未筹集生产经营所资金等而发生的筹资费用。
包括：利息支出（利息收入减少）、汇兑损益、相关的金融机构手续费等。
会计科目：财务费用（损益类），借方登记发生费用，贷方登记利息收入、冲减结转费用。期末转入本年利润科目。
核算：
- 发生费用：
- 计提银行短期借款利息：借：
财务费用贷：应付利息 - 收到银行存款利息：借：
银行存款贷：财务费用
- 计提银行短期借款利息：借：
- 结转费用：借：
本年利润贷：财务费用
所得税费用
（略）
利润的形成
利润的含义
利润：企业在一定会计期间的经营成果。
利润的构成
利润由：营业利润、利润总额和净利润组成。
| 利润组成部分 | 计算公式 |
|---|---|
| 营业利润 | 营业利润=营业收入（主营业务收入+其他业务收入）-营业成本（主营业务成本+其他业务成本）-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+其他收益+投资收益+公允价值变动收益-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益 |
| 利润总额 | 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 |
| 净利润 | 净利润=利润总额-所得税费用 |
营业外收支的核算
营业外收入：企业确认的与其日常活动无直接关系的各种利得。
营业外收入包括：非流动资产报废净收益、库存现金的盘盈利得、确实无法支付的应付账款、捐赠利得等。
营业外支出：企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。
营业外支出包括：非流动资产损毁报废净损失、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏损失、罚款费用。
会计科目：
营业外收入（损益类）：借方登记转出，贷方登记增加。期末结转至本年利润科目。营业外住处（损益类）：借方登记增加，贷方登记转出。期末结转至本年利润科目。
核算：
- 营业外收入的核算：
- 转入营业外收入：借：
银行存款/固定资产清理等 贷：营业外收入 - 结转营业外收入：借：
营业外收入贷：本年利润
- 转入营业外收入：借：
- 营业外支出的核算：
- 转入营业外支出；借：
营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益/银行存款/累积摊销、无形资产等 - 结转营业外支出：借：
本年利润贷：营业外支出
- 转入营业外支出；借：
利润形成的核算
会计科目：本年利润（所有者权益类）：借方登记利润的减少，贷方登记利润的增加。年末结转至利润分配——未分配利润科目。
| 转入借方的科目 | 转入贷方的科目 |
|---|---|
主营业务收入 |
主营业务成本 |
其他业务收入 |
其他业务成本 |
公允价值变动损益 |
税金及附加 |
投资收益 |
管理费用 |
营业外收入 |
财务费用 |
资产处置损益 |
销售费用 |
| … | 信用减值损失 |
资产减值损失 |
|
营业外支出 |
|
所得税费用 |
|
| … |
| 核算方法 | 说明 |
|---|---|
| 账结法 | 每月末将各损益类科目余额结转，通过该科目结出利润或亏损的总额。 |
| 表结法 | 平时不结转各损益类科目，年末结转各损益类科目的全年累计余额。 |
核算：
- 月末结转损益类科目：借：
主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等 贷：本年利润；借：本年利润贷：主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等 - 年末转出：借：
本年利润贷：利润分配——未分配利润（具体借贷方看本年利润余额所在）
利润分配
利润分配的程序
净利润分配的基本程序：
-
弥补企业以前年度的亏损：
- 用税前利润弥补亏损：借：
所得税费用——延递所得税费用贷：延递所得税资产；借：本年利润贷：利润分配——未分配利润 - 用税后利润弥补亏损：借：
本年利润贷：利润分配——未分配利润 - 用盈余公积弥补亏损：借：
盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏
- 用税前利润弥补亏损：借：
-
提取法定盈余公积金：
企业类型 法定盈余公积金 公司制企业 其他企业 -
提取任意盈余公积金
-
向投资者分配利润
利润分配的核算方法
会计科目：利润分配（所有者权益类），借方登记分配利润和转入亏损，贷方登记转入利润和弥补亏损。设置利润分配——盈余公积补亏、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作股本的股利、未分配利润等明细科目。
会计核算：
- 年末结转净利润：借：
本年利润贷：利润分配——未分配利润 - 提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：
利润分配——提取法定盈余公积、利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积、盈余公积——任意盈余公积 - 结转至盈余公积：借：
利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积、利润分配——提取任意盈余公积 - 发放现金股利：
- 批准发放：借：
利润分配——应付现金股利贷：应付股利 - 实际发放：借：
应付股利贷：银行存款
- 批准发放：借：
- 发放股票股利：借：
利润分配——专作股本的股利贷：股本
费用、利润、利润分配的披露和分析
（略）
