第五章长期资产

固定资产

固定资产概述

固定资产的特征：

以经营为使用目的，而不是出售。
是有形资产
使用寿命超过一个会计年度

固定资产的确认条件：（满足定义（特征）的同时，同时满足以下条件）

有关的经济利益很可能流入企业
成本能够可靠地计量

分类：按经济用途分类或按使用情况分类或按综合标准分类（常用，土地的使用权是无形资产）

固定资产取得的核算

固定资产取得的初始计量原则（确定资产的取得成本）：

固定资产的取得方式：外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。

取得方式	计量方法
外购	$\text{成本} = \text{购买价款} + \text{相关税费（增值税除外} + \text{达到预定可使用状态前的各种费用}$ （不需要安装的固定资产，购买即可发挥作用；需要安装的，安装后满足要求或标准才可到达可使用状态）
自行建造	$\text{成本}=\text{到达预定可使用状态前所发生的必要支出}$
投资者投入	$\text{成本}=\text{合同或协议约定的价值（公允）}+\text{相关税费}$

固定资产的核算方式：

外购固定资产的核算：
- 不需要安装的：
  
  借：固定资产、应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
- 需要安装的：
  1. 购入时：借：在建工程 、 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
  2. 支付安装费：借：在建工程 贷：银行存款
  3. 交付使用：借：固定资产 贷：在建工程
自行建造固定资产的核算：
- 以自营方式建造的：
  1. 购入工程物资：借：工程物资、应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
  2. 领用工程物资：借：在建工程 贷：工程物资
  3. 领用原材料：借：在建工程 贷：原材料
  4. 计算施工人员工资：借：在建工程 贷：应付职工薪酬
  5. 结转辅助生产的支出：借：在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本
  6. 交付使用：借：固定资产 贷：在建工程
- 以出包的方式建造的（招标）：
  1. 预付工程款：借：预付账款 贷：银行存款
  2. 第一阶段验收合格：借：在建工程 贷：预付账款
  3. 补付工程款：借：在建工程 贷：银行存款
  4. 交付使用：借：固定资产 贷：在建工程
投资者投入固定资产的核算：

借：固定资产 贷：实收资本

固定资产折旧的核算

固定资产的折旧包括：有形损耗、无形损耗。

影响固定资产折旧的因素：

固定资产的原值
预计净残值（ $\text{预计净残值}=\text{预计残值收入}-\text{预计处置费用}$ ）
固定资产减值准备
固定资产的使用寿命

固定资产的预计净残值和使用寿命的判断是一项会计估计，至少每年复核（会计估计的变更）。

固定资产折旧的范围：所有固定资产除了已经提足折旧但仍在使用的和单独计价的土地。

注意：

以经营租凭方式租出的固定资产，应计提折旧

提足折旧后，不再计提折旧；提前报废，不再计提补提，净损失计入营业外支出。

已经到达预定可使用状态但未班里竣工决算的，应计提折旧。

固定资产一般按月计提折旧。当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。

固定资产折旧的计算方法	计算公式
年限平均法（均衡分摊）	$\text{年折旧率}=\frac{1-\text{预计净残值率}}{\text{预计使用寿命（年）}}$ ； $\text{月折旧率}=\text{年折旧率}/12$ ； $\text{月折旧额}=\text{固定资产原价}*\text{月折旧率}$
工作量法（与使用程度联系）	$\text{单位工作量折旧额}=\frac{\text{固定资产原价}(1-\text{净残值率})}{\text{预计总工作量}}$ ； $\text{某资产的月折旧额}=\text{该资产当月实际工作量}\text{单位工作量折旧额}$
双倍余额递减法（加速折旧法）（早期多，后期少，同一年每个月相同）	$\text{年折旧率}=2/\text{预计使用寿命}100\%$ ； $\text{年折旧额}=\text{固定资产年初账面净值}\text{年折旧率}$ ； $\text{月折旧额}=\text{年折旧额}/12$ ； $\text{最后两年折旧额}=(\text{倒数第二年初固定资产净值}-\text{预计净残值})/2$ ； $\text{最有两年每月折旧额}=\text{最后两年年折旧额}/12$
年数总和法（加速折旧法）（早期少，后期多）	$\text{年折旧率}=\frac{\text{尚可使用年数}}{\text{各年尚可使用寿命的年数总和}}100\%$ ； $\text{月折旧率}=\text{年折旧额}/12$ ； $\text{月折旧额}=(\text{固定资产原价}-\text{预计净残值})\text{月折旧率}$ （各年尚可使用寿命的年数总和 $S$ 是一个等差数列求和，例：尚可使用年数为5，则 $S=1+2+3+4+5=15$ ）

从整体来看，不论采取何种折旧计算方法，企业的利润是一样的。

固定资产折旧：

企业应按月编制固定资产折旧计算及分配表，作为固定资产折旧的核算依据。设置累计折旧科目。

使用部门或用途	有关科目
生产车间	制造费用
销售部门	销售费用
行政管理部门	管理费用
自行建造固定资产过程使用的固定资产	在建工程
研究开发无形资产过程使用的固定资产	研发支出
经营租出使用的固定资产	其他业务成本

例：借：制造费用——A车间、销售费用、管理费用、其他业务成本 贷：累计折旧

固定资产后续支出的核算

根据后续支出是否对固定资产有实质性改进区分资本化和费用化。

资本化后续支出
1. 转入在建工程：借：在建工程、累计折旧 贷：固定资产
2. 改建指出：借：在建工程 贷：银行存款
3. 达到预定可使用状态：借：固定资产 贷：在建工程
费用化后续支出

担负主体	相关科目
生产车间	制造费用
行政管理部门	管理费用
销售机构	销售费用

例：借：管理费用 贷：原材料、应付职工薪酬

借：销售费用 贷：银行存款

固定资产清查的核算

固定资产盘盈：

（待补充）
固定资产盘亏：
1. 发现盘亏：借：待处理财产损益——待处理非流动资产损益、累计折旧、固定资产减值准备 贷：固定资产
2. 批准转销：借：其他应收款（有责任人情况下）、营业外支出 贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

固定资产减值的核算

固定资产的减值，指的是固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额取变卖净价和在用价值的较高者。

固定资产计提减值后，固定资产账面价值给根据计提的减值准备相应抵减，未来折旧时按照新的固定资产账面价值进行每期折旧。（折旧时基于减值后的价值）

科目：固定资产减值准备（资产类科目），借方登记转销的减值准备，贷方登记计提的减值准备，期末余额在贷方。

借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备

固定资产处置的核算

固定资产处置包括：固定资产的出售、转让、报废或损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

科目：

固定资产清理（资产类科目）：借方登记
资产处置损益（损益类科目）：借方登记处置损失，贷方登记处置收益，期末转入本年利润科目，无余额。

核算：

转入清理：借：固定资产清理、累计折旧 贷：笃定资产
支付清理费用：借：固定资产清理 贷：银行存款
取得残值变价收入：借：银行存款 贷：固定资产清理

残料估价入库：借：原材料 贷：固定资产清理
由负责人理赔的损失：借：其他应收款 贷：固定资产清理
结转剩余固定资产清理（余额在贷方）：借：营业外支出 贷：固定资产清理

结转剩余固定资产清理（余额在借方）：借：固定资产清理 贷：营业外收入（出售、抵债、对外投资时计入资产处置损益，报废时两者均可，但一般还是计入营业外收入或营业外支出）

无形资产

无形资产概述

无形资产具有以下特征：

不具有实物形态
具有可辨认性
属于非货币性资产

无形资产一般包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

分类：按取得方式分类或按使用寿命分类。

无形资产的确认和计量

符合定义的前提下，应满足两个条件：

有关的经济利益很可能流入企业。
成本能够可靠的计量。

不同的无形资产有不同的计量方法：

取得来源	计量方法
外购	$\text{成本}=\text{购买价款}+\text{相关税费}+\text{直接归属于达到预定用途前的其他支出}$
自行研发	$\text{成本}=\text{满足资本化条件至达到预定用途前发生的支出总额}$
投资者投入	$\text{成本}=\text{投资自合同或协议约定的价值（公允）}$

无形资产取得的核算

会计科目：

无形资产（资产类科目）：借方登记无形资产的成本，贷方登记转销的无形资产的账面余额。
研发支出（成本类科目）：借方登记发生的支出，贷方登记转销的支出。核算时，可以按费用化支出和费用化支出核算。

核算：

外购无形资产的核算：借：无形资产 贷：银行存款
自行研发无形资产的核算：
1. 发生研发支出：借：研发支出——费用化支出、研发支出——资本化支出（只有满足资本化条件的才能计入资本化支出）贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款
2. 结转费用化支出：借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
3. 研发结束，结转资本化支出：借：无形资产 贷：资本化费用
投资者投入无形资产的核算：借：无形资产 贷：实收资本

无形资产摊销的核算

使用寿命有限的无形资产需要摊销，使用寿命不确定的不需要摊销。

当月增加，当月摊销；当月减少，当月不提。（不同于固定资产的折旧）

摊销方法	采用条件
加速折旧法	受技术陈旧因素影响较大
产量法	有特定产量限制
直线法	无法可靠确定经济利益预期实现方式

会计科目：累计摊销（资产类科目），借方登转销的已提累计摊销，贷方登记按月计提的无形资产摊销。

核算：借：管理费用 贷：累计摊销（如果经济利益是通过生产产品或其他资产实现，则改为：借：其他业务成本）

无形资产减值的核算

会计科目：无形资产减值准备（资产类科目）：借方登记转销的减值准备，贷方登记计提的无形资产减值准备。

借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备

无形资产处置的核算

无形资产的处置，主要指无形资产出售、对外出租、对外捐赠、报废。

出售：借：银行存款、累计摊销、无形资产减值准备 贷：无形资产、应交税费——应交增值税（进项税额）、资产处理损益
报废：借：累计摊销、无形资产减值准备、营业外支出 贷：无形资产（营业外收支科目用于平衡，在借方还是贷方要看具体）