会计学原理复习笔记（三）| 第四章 存货和销售成本
第四章 存货和销售成本
存货和销售成本概述
存货的概念与特征
存货包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物低值易耗品、委托加工物资等。（工程物资不是存货。存货不一定要在企业。）
| 存货的特征 |
|---|
| 最终目的是为了出售 |
| 是有形资产 |
| 是流动资产 |
| 应能为企业带来经济利益 |
存货的内容和分类
对于制造业企业
- 按经济内容分类
- 原材料
- 在产品
- 半成品
- 产成品
- 其他存货
- 按存放地点分类
- 库存存货
- 在途存货
- 加工中的存货
- 委托代销的存货
对于商业企业：存货主要是外购商品，主要经营活动是外购商品和出售商品。
对于服务业企业：通常没有或者只有少数存货。
存货与销售成本的关系
销售成本：企业为获得收入而出售的产品的成本。在利润表上以营业成本项目表示。
存货和销售成本关系：
-
商业企业
-
制造业企业
（原材料存货角度）
（在产品存货角度）
（完工产品存量角度）
存货取得
存货的取得方式：外购、自行加工制造、他人投资或捐赠等。
以下以制造业为例。
存货取得的计价
采购成本、加工成本和其他成本都应被计入存货成本。
-
存货的采购成本
包括：购买价款、相关税费（不包括可以从销项税额中抵扣的增值税）、运输费、装卸费、保险费、其他可以归属于存货采购的费用。
-
存货的加工成本
包括：直接人工、制造费用。
-
其他成本
存货的来源不同，存货成本的构成也不完全相同。
| 存货的来源 | 存货的实际成本 |
|---|---|
| 接受捐赠的存货 | 若提供了有关凭据：$$成本=表明的金额+相关税费$$；若没有提供有关凭据且存在活跃市场：$$成本=市场价格估计+相关税费$$；若没有提供有关凭据且不存在活跃市场：$$成本=存货的预计未来现金流量现值。$$ |
存货取得的核算
会计科目：原材料、在途物资（均是资产类科目）
核算方法：计划成本法、实际成本法（主要）
核算方法：
-
货到钱付：
- 借：
原材料、应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款
- 借：
-
货未到钱付（账单已到/在途物资）：
-
借：
在途物资、应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 -
借：
原材料贷：应交税费——应交增值税（进项税额）
-
-
货到钱未付（赊购/账单未到）：
（发生在月中可暂不记账，发生在月末先暂估入账再冲减）
-
暂估入账：借：
原材料贷：应付账款 -
冲回：借：
应付账款贷：原材料 -
收到发票：借：
原材料、应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款
-
-
货未到钱未付（预付）：
-
预付：借：
预付账款贷：应付账款 -
收到：借：
原材料、应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款 -
补付：借：
预付账款贷：银行存款
-
存货发出
制造业企业存货发出包括：原材料领用、产成品出售等。商业企业存货发出主要：商品出售。
存货发出的计价方法
| 计价方法 | 说明 |
|---|---|
| 先进先出法 | 在物价上升的前提下，存货成本偏低，利润偏高 |
| 加权平均法 | （每期更新一次） |
| 移动平均法 | （每次进货即更新） |
| 个别计价法 | 准确计算 |
| 后进后出法（不允许） | 在物价上升的前提下，高估了成本，低估了利润，少交税 |
发出原材料的核算
- 生产车间领用原材料：
- 借：
生产成本、制造费用贷：
- 借：
- 其他部门领用原材料：
- 借：
管理费用、销售费用贷：原材料
- 借：
- 销售多余材料：
- 取得收入：借：
银行存款贷：其他业务收入、应交税费——应交增值税（进项税额） - 结转成本：借：
其他业务收入贷：原材料
- 取得收入：借：
库存商品
制造业企业和商业企业库存商品的管理和核算有较大不同。
制造业库存商品的核算
核算内容：包括生产或购进的商品、产品等。已完成销售手续但购买方未提取的不计入库存商品。
核算方法：（不同产品不同科目）
- 生产完成并验收入库：
- 借：
库存商品——A产品贷：生产成本
- 借：
- 发出（结转已销售产品）：
- 借：
主营业务成本贷：库存商品——A产品
- 借：
- 发出（在建工程领用产品）：
- 借：
在建工程贷：库存商品——A产品
- 借：
商业企业库存商品的核算
| 计价方法 | 计算公式 | 常用行业 |
|---|---|---|
| 售价金额核算法 | 零售行业 | |
| 毛利率法 | 批发行业 |
存货清查及减值
存货清查的核算
对于存货的盘盈、盘亏、损毁，应填写存货盘点报告表。
-
盘存方法
核算方法 计算公式 说明 定期盘存制（实地盘存制 根据初末盘点实物计算中间发出，不严密 永续盘存制（账面盘存制） 根据存货明细账的记录计算期末账面结存数，较严密，常用 不论何种方式，都需要进行期末盘点（永续盘存制进行期末盘点是为了确认账实相符）。
-
核算方法
会计科目：
待处理财产损溢科目（资产类科目）。期末在借方表示有尚未处理的存货净损失，在贷方表示有尚未处理的存货净益余。期末结转后无余额。（现金、存货、固定资产的盘盈盘亏都是这个科目）- 存货盘亏、损毁
- 批准处理前：借：
待处理财产损益——待处理流动资产损溢贷：原材料——A材料 - 批准处理后：借：
管理费用（一般经营损失计入此）、其他应收款（赔偿计入此）、营业外支出（非常损失计入此） 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢
- 批准处理前：借：
- 存货盘盈
- 批准处理前：借：
原材料——A材料贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢 - 批准处理后：借：
待处理财产损益——待处理流动资产损溢贷：管理费用
- 批准处理前：借：
- 存货盘亏、损毁
存货减值核算
存货期末计量原则：成本与市值孰低（选择成本和可变现净值低的一方计量）
存货跌价准备的会计科目：
存货跌价准备（资产类科目）：有关存货科目的备抵调整类科目。借方登记重回或转销（减少），贷方登记提取（增加）。期末余额在贷方。资产减值损失(损益类科目)：借方登记损失的增加，贷方登记损失的减少。期末结转入本年利润科目。
存货跌价准备的核算方法：
- 计提存货跌价准备：
- 借：
资产减值损失贷：存货跌价准备
- 借：
- 销售商品：
- 确认收入：借：
银行存款贷：主营业务收入、应交税费——应交增值税（进项税额）（确认收入） - 结转商品：借：
主营业务收入、存货跌价准备贷：库存商品
- 确认收入：借：
- 补提跌价准备（还在减值）：
- 借：
资产减值损失贷：存货跌价准备
- 借：
- 冲减跌价准备（升值，注意最高至成本）：
- 借：
存货跌价准备贷：资产减值损失
- 借：
存货及销货成本披露和分析
（实践类小节，略）
