第三章 收入和货币性质资产

货币资金

库存现金的管理与核算

库存现金的管理包括：

  • 现金的适用范围
  • 库存现金的限额
  • 不转坐支现金
  • 日常收支管理
  • 现金的内部控制

会计科目：库存现金（资产类科目），借方登记增加，贷方登记减少。

企业内各部门周转使用的备用金，通过其他应收款核算。

核算：

  • 库存现金的收入：借：库存现金、管理费用（如果有报销） 贷：主营业务收入/其他业务收入/其他应收款——甲
  • 库存现金的支出：借：管理费用/其他应收款——甲 贷：库存现金
  • 库存现金的清查：
    • 记账差错：及时更正
    • 现金短缺：
      1. 发现短缺：借：待处理财产损溢——待处理流动财产损益 贷：库存现金
      2. 批准转销：借：营业外支出、其他应收款（有责任人） 贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢
    • 现金盈余：
      1. 发现盈余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢
      2. 批准转销：借：营业外收入、其他应付款（有有关给付人员）贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢
  • 库存现金的明细分类核算：设置现金日记账，按发生或完成时间顺序记录现金变动

银行存款

  • 银行现行的结算方式包括：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡、信用证，共九种。

  • 银行存款的核对时，双方余额不一致原因：

    1. 记账差错

    2. 未达账项

企业 银行
未接到收款通知 已经收款入账
未收到付款通知 已经付款入账
已经收款入账 尚未办妥入账事项
已经付款入账 尚未支付入账款项

发现未达账项，编制银行存款余额调整表

项目 金额 项目 金额
银行对账单余额 企业银行存款日记账余额
加：企业已收银行未收的款项 加：银行已收企业未收的款项
减：企业已付银行未付的款项 减：银行已付企业未付的款项
调节后余额 调节后余额

其他货币资金

其他货币资金：除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。关联其他货币资金科目。

收入

概述

收入的特征

  1. 在日常活动中形成
  2. 收入可能表现为企业资产的增加
  3. 收入能导致所有者权益的增加（扣除相关成本费用后不一定）

收入的分类

  1. 主营业务收入
  2. 其他业务收入

收入确认和计量的基本原则

收入的确认计量5步：

  1. 识别与客户签订的合同
  2. 识别合同中的单项履约义务（可能是某一时点履行，可能是某一时段履行）
  3. 确定交易价格
  4. 将交易价格分摊至各单项履约义务（按照权重分摊）
  5. 履行每一单项履约义务时确认收入（某一时点履行：控制权是否转移，某一时段履行，按进度确认）。

收入的会计核算

会计科目：

  1. 主营业务成本
  2. 主营业务成本
  3. 应收账款
  4. 应交税费——应交增值税（进项税额）
  5. 库存商品（资产类科目）

主营业务收入的会计处理：

情况 账务处理
一般销售业务 直接计算价款+增值税
商业折扣、现金折扣 商业折扣不需要在账上体现；现金折扣（一般用折扣/付款日期折扣/付款日期表示，例：5/10,n/305/10,n/30表示10天内付款有5%的折扣，在30天内付款），增值税基于现金折扣之前的价格计算（如果有“计算现金折扣时不考虑增值税”说明）
发出商品（商品发出，但不符合收入确认条件） 通过发出商品科目核算；满足收入确认条件，再转入主营业务成本科目
销售折让 若发生在企业确认收入之前，等同于商业折扣；若发生在企业确认收入之后，直接冲减主营业务收入科目（允许扣减档期销项税额情况下，还要冲减应交税费——应交增值税（进项税额））
销售退回 一般与销售商品相反冲减当期（不完全是）
合同资产（满足收入的确认，不满足应收账款的确认） 设置合同资产科目（资产类科目），先将收入转入合同资产，满足应收账款的确认后（商品全部交付等），结转合同资产至应收账款

一般来说，增值税的计算是基于原价

其他业务收入的会计处理：

会计科目：

  1. 其他业务收入（损益类科目）：借方登记结转，贷方登记收入增加，期末结转至本年利润贷方。
  2. 其他业务成本（损益类科目）：借方登记成本增加，贷方登记结转，期末结转至本年利润借方。

核算：

  • 取得其他业务收入：借：银行存款 贷：其他业务收入、应交税费——应交增值税（销项税额）。
  • 结转其他业务成本：借：其他业务成本 贷：原材料 等。

应收款项

应收票据的核算

  • 概述：应收票据仅指商业汇票。分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

  • 核算：设置应收票据科目（资产类科目），设置“应收票据备查簿”

情况 核算方法
应收票据取得和收回 取得：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 收回：借：银行贷款 贷：应收票据（若无力偿还：借：应收账款 贷：应收票据）
收到低唱应收账款的商业汇票 借：应收票据 贷：应收账款
应收票据转让 借：库存商品等 贷：应收票据
应收票据贴现 借：银行存款、财务费用 若银行无追索权 贷：应收票据；若有追索权 贷：短期借款

应收账款的核算

应收账款的金额包括收入金额、增值税销项税额、代购货垫付的费用（包装费、运杂费等）。

其他应收款的核算

其他应收款包括：赔款罚款、垫付款项、保证金、备用金等。

设置科目其他应收款

应收款项信用减值

应收款项信用减值：由企业无法收回应收款项给企业资产账面价值带来的减少。

应收款项信用减值损失或坏账准备：由发生应收款项信用减值而发生的损失。

应收款项信用减值损失的核算方法

方法：1.直接转销法（会导致不能准确描述当期收入） 2.备抵法（企业通常采用）

会计科目：

  1. 坏账准备（资产类科目），是应收票据、应收账款等的备抵调整科目。借方登记确认坏账、冲减多提，贷方登记计提。
  2. 信用减值损失（损益类科目），期末转入本年利润科目，结转后无余额。

会计处理：（关键是跟踪好坏账准备余额）

  1. 信用减值损失通过预期信用损失估计，计算计提坏账准备金额。当期应计提的坏账准备金额=当期期末应收账款减值金额−坏账准备贷方余额（借方余额用负数表示）\text{当期应计提的坏账准备金额}=\text{当期期末应收账款减值金额}-\text{坏账准备贷方余额（借方余额用负数表示）} 借：信用减值损失 贷：坏账准备。
  2. 确认无法收回，转销坏账准备。（若余额不足，先补提华章准备，同情况1）借：坏账准备，贷：应收账款等。
  3. 确认后又收回，先回复坏账准备（借：应收账款等，贷：坏账准备），再存入银行（借：银行存款贷：应收账款）。
  4. 期末冲销多提的坏账准备。借：坏账准备 贷：信用减值损失。